Организация приобрела по договору цессии дебиторскую задолженность в сумме 1200 тыс. руб., включая НДС 20%, заплатив 900 тыс. руб. Спустя полгода, в апреле 2026-го, должник погасил свой долг.
В какой сумме следует учесть доход в целях налогообложения прибыли?
1200 тыс. руб.
1000 тыс. руб.
1146 тыс. руб.
Пояснение:
В момент погашения обязательства должником у организации, которая приобрела по договору цессии право требования, возникает обязанность по исчислению НДС. Налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Доход в целях налогообложения прибыли учитывается в целях налогообложения прибыли по правилам ст. 248 НК РФ.
Как указано в п. 1 ст. 248 НК РФ, при определении доходов исключаются суммы налогов, в том числе НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поскольку при погашении обязательства должником НДС не предъявляется, то доход в целях налогообложения прибыли признается в полной сумме, т.е. в размере 1200 тыс. руб., без уменьшения на сумму НДС.
При этом сумма НДС признается налоговым расходом (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В частности, такое разъяснение содержит письмо Минфина России от 24.01.2017 № 03-03-06/1/3271.
Аналогичный порядок применяется и к суммам НДС, исчисленным при неподтверждении права на применение нулевой ставки НДС (письмо Минфина России от 06.10.2022 № 03-03-06/1/96599, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12).
